Конспект лекции по ПМ 03 «Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами»
Тема лекции «Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций»
Налог на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный.
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 379 НК РФ).
Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.
Объектом налогообложения для российских организаций признаетсянедвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к объектам основных средств относят имущество, которое организация не предполагает продавать, использует в качестве средств труда в производственном процессе более одного года и собирается получать в будущем от их использования доходы.
Виды имущества, которые не облагают налогом, установлены ст. 374 НК РФ.
Организации должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств, рассчитываемой как разница между первоначальной стоимостью основных средств (счета 01 «Основные средства») и амортизацией по основным средствам (счет 02 «Амортизация основных средств»).
Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. (ст. 380 НК РФ).
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за налоговый период, следует определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период. Ее рассчитывают по формуле (ст. 376 НК РФ):
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (год) | = | Остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода (31-ое декабря) | : | 13 |
В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют по формуле:
Сумма налога за отчетный период (квартал) | = | Средняя стоимость имущества за отчетный период | · | Ставка налога : 4 |
Средняя стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода и 1-ое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Сумма налога (СН) исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
СН за год (начисленная) | = | Налоговая база | · | Налоговая ставка |
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
СН за год (к уплате) | = | СН за год (начисленная) | - | Авансовые платежи |
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Авансовый платеж | = | ¼ · налоговая ставка | · | Средняя стоимость имущества |
Бухгалтерские проводки по учету налога на имущество организаций
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
91 | 68 | Начислен налог на имущество | Бухгалтерская справка |
68 | 51 | Уплачен налог на имущество | Налоговая декларация по налогу на имущество, Платежное поручение, Выписка банка по расчетному счету. |
Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по налогу устанавливаются субъектами Российской Федерации (ст. 383 НК РФ). Так в Оренбургской области уплата налога на имущество организаций в течение налогового периода осуществляется не позднее 30-ти календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. По окончании налогового периода уплата налога должна произойти не позднее 30-ого марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Задача для решения: Определить среднюю стоимость имущества за отчетный период (квартал) и авансовый платеж по налогу на имущество организации (ставка налога на имущество – 2,2%).
Остаточная стоимость основных средств по состоянию: на 01.01 – 26400 тыс. руб.; на 01.02 – 25200 тыс. руб.; на 01.03 – 24000 тыс. руб.; на 01.04 – 38100 тыс. руб..
Решение:
Стср-I= (26400 + 25200 + 24000 + 38100) / (3+1) = 28425 тыс. руб.
Пав-I = 28425 · 2,2 % / 4 = 156,338 тыс. руб.
