Нефедова Ирина Николаевна,
Старооскольский филиал ФГАОУ ВПО
«Белгородский государственный национальный
исследовательский университет»
(СОФ НИУ «БелГУ»),
ассистент кафедры экономики,
информатики и математики,
i.nefedova@mail.ru
Теоретические и методологические основы организации учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Трудовое законодательство являются гарантом трудовых прав и свобод граждан. Оно направлено на создание благоприятных условий труда, защиту прав и интересов работников и работодателей.
Трудовое законодательство предоставляет правовые условия для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ним отношений.
Нормативные документы, законодательство и исследователи в сфере учета труда и заработной платы дают различные понятия оплаты труда и трудовых отношений (Табл.1).
Табл. 1
Понятия оплаты труда и трудовых отношений
Трудовой кодекс Российской Федерации ст.15 | Трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. |
Н.П. Кондраков | Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно правовыми актами и трудовыми договорами. Заработная палата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера |
В.Э. Керимов | Заработная палата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты. Для работника оплата руда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же – это издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции. |
Н.П. Любушин | Заработная плата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала. |
Г.В. Савицкая | Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательством. |
А.Е. Шевелев | Заработная плата - это вознаграждение за труд (оплата труда) рабочих и служащих, выплачиваемое в соответствии с принципом равной оплаты за труд равной ценности, за выполненный в течение установленного рабочего времени труд по заранее установленным правилам, которое не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и должно выплачиваться в заранее установленные сроки. |
А.Д. Шеремет | Заработная плата – это вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику за его труд в соответствии с квалификацией, количеством, качеством, условиями и результатами труда в размерах, установленных по соглашению сторон, в соответствии с ТК РФ, иными нормативными правовыми актами, соглашениями, коллективным договором, локальными нормативными актами. |
Из вышесказанного можно сделать вывод, что заработная плата является вознаграждением, которое работодатель обязан выплачивать работнику в соответствии с условиями трудового договора и требованиями трудового законодательства. Заработная плата должна соответствовать трудовому вкладу работника, выплачиваться без какой-либо дискриминации и не ниже установленного минимума.
Несоблюдение работодателем установленных Трудовым Кодексом условий труда в Российской Федерации, отсутствие обязательных документов могут повлечь за собой административный штраф, налагаемых, в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях, госорганами, судебные иски работников, чьи права оказались нарушенными, уголовную ответственность руководства.
Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности является хорошо организованный бухгалтерский учет. Бердникова Т.Б. - определяет следующие задачи учета труда:
- контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;
- контроль за количеством труда, вложенным каждым работником хозяйства, с целью точного исчисления заработка и выплаты его в установленные сроки;
- контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности работников хозяйства по их категориям;
- соблюдение порядка распределения оплаты труда по бухгалтерским счетам, обеспечивающих правильность исчисления затрат на объектах учета.
Грифуллин К.М. в своих работах определил задачами учета расчетов с персоналом: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.
Учет труда и заработной платы занимает одно из ведущих мест в системе учета на предприятии.
Оплата труда складывается из следующих составляющих:
- вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
- компенсационных выплат за вредность труда, за труд на особых территориях и т.п.;
- стимулирующих выплат, таких как премии, надбавки и иных поощрительных выплат (ст. 129 ТК РФ).
Стимулирующая (мотивационная) функция заработной платы – это ее свойство направлять интересы работников на достижение требуемых результатов труда (большего его количества, более высокого качества и т.д.) за счет обеспечения взаимосвязи размеров вознаграждения и трудового вклада. Это выражается в том, что работодатель стремится установить и прямую, и косвенную зависимость размера заработной платы от количества, качества и результатов труда. В итоге работников формируется решение и количестве и качестве реализации своих способностей к труду.
Таким образом, вознаграждение за труд в составе заработной платы присутствует всегда, стимулирующие выплаты – если они предусмотрены системой оплаты труда работодателя и если наступили основания для их выплаты, а компенсационные выплаты производятся в том случае, если условия труда работника предполагают нормативно установленные основания для таких выплат.
Основанием для оплаты стимулирующих выплат на предприятии является Положение об оплате труда. Оно имеет немаловажное значение для целей налогообложения, так как в значительной мере снимает с работодателя проблему обоснования расходов на оплату труда (ст. 252 НК РФ).
На основе анализа работ авторов статей по организации и учету заработной платы можно выделить следующие принципы организации заработной платы:
- повышение реальной заработной платы по мере роста эффективности производства и труда. Этот принцип связан с тем, что более полно удовлетворять свои потребности человек может только тогда, когда получит возможность получить за свой труд большее количество материальных благ и услуг. Однако такая возможность должна быть увязана с результатами производственной деятельности, с эффективностью труда работника;
- обеспечение опережающих темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы (или темпов роста объемов выпуска продукции над темпами роста фонда потребления). В случае несоблюдения этого принципа у работников не будет стимула повышать эффективность своего труда;
- дифференциация заработной платы в зависимости от трудового вклада работника в результаты деятельности предприятия, содержания труда и его условий, района расположения предприятия, его отраслевой принадлежности. Данный принцип основан на необходимости усиления материальной заинтересованности работников в повышении квалификации своего труда, обеспечении высокого качества продукции. При этом должны быть учтены различия в количестве материальных благ, необходимых для воспроизводства рабочей силы, в условиях труда, географических и климатических условиях жизни;
- равная оплата за равный труд. В условиях рынка рассматриваемый принцип следует понимать, прежде всего, как недопущение дискриминации в оплате труда по полу, возрасту, национальной принадлежности и т.д., соблюдение принципа справедливости в распределении внутри предприятия или фирмы, предполагающего адекватную оценку одинакового труда через его оплату.
- государственное регулирование оплаты труда.
- учет воздействия рынка труда. Сегодня очевидно, что государственное регулирование заработной платы тесно связано с процессами, происходящими на рынке труда. Дело в том, что на рынке труда представлен широкий диапазон заработной платы как в государственных и частных компаниях, так и в неорганизованном секторе, где рабочая сила не охвачена профсоюзами, и плата за труд полностью определяется администрацией;
- простота, логичность и доступность форм и систем оплаты труда, что обеспечивает широкую информированность об их сущности.
Основными задачами учета расходов на оплату труда являются:
точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;
правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;
контроль над рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда;
правильное отнесение начисленной оплаты и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и отражения на счетах целевых источников.
Для повышения эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности предприятия возрастает роль контроля использования ресурсов и сохранности собственности.
А.Г. Кипор - налоговый консультант, журнал "Зарплата", N 7, июль 2013 г. дает пояснения, что аудит – это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 1 Закона N 307-ФЗ), несмотря на то, что аудиторское заключение не упомянуто в статье 14Закона N 402-ФЗ как часть бухгалтерской отчетности, это не отменяет обязательность проведения аудита для определенных организаций (ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ и п. 45 ПБУ 4/99).
В целях проверки соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда, проводится аудиторская проверка расчетов по оплате труда.Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Автор методических разработок по аудиту Подольский В.И. дает такое определение целей аудита проверке расчетов по оплате труда: «Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам. Для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности».
Битюкова Т.А. в учебном пособии дает определение целям аудита как - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.
К основным задачам аудиторской проверки расчетов по оплате труда относятся:
- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом по оплате труда;
- анализ состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия;
- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Методика аудиторской проверки представляет собой состав контрольных процедур. Можно выделить основные походы к созданию методик аудита:
бухгалтерский;
юридический;
специальный;
отраслевой.
Бухгалтерский подход заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета: аудит кассовых операций, расчетов по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета является в том или ином наборе составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
С помощью юридического подходапроизводится более глубокое изучение хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете. К таким методикам относится экспертиза трудового законодательства и заключенных договоров экономического субъекта. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики называют методиками средств системы контроля.
Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления структурой капитала, численностью работников, организационно- правовой формой, налоговым режимом и др.). К ним относятся методики проверки предприятий работающих в специальном налоговом режиме – упрощенная система учета для малых предприятий (ст.18 НК РФ).
При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономического субъекта в зависимости от вида его деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита предприятий торговли, сельского хозяйства, строительных организаций, банков. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат на производства продукции (работ, услуг) организации управленческого учета. В большинстве случав методики включают специальные тесты, таблицы, анкеты, облегчающие работу аудиторов.
В основе методик российских аудиторских фирм лежат российские 34 правила (стандарта) по аудиторской деятельности, которые примерно на 80% методически обеспечивают различные аспекты аудита, в том числе по его планированию, проведению, подготовке выводов и заключений.
В основе любой методики лежит:
- нормативное обеспечения для проведения аудита,
- предметная область проведения аудита,
- методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту,
- особенности проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных.
Общий метод аудита состоит в определении с вероятностью ожидаемой ошибки бухгалтерской отчетности и сравнении ее с допустимой ошибкой бухгалтерской отчетности. Ожидаемая ошибка и допустимая ошибка при этом могут иметь относительные (проценты) или стоимостные (рубли) выражения.
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора, при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом необходимо обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при составлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
До написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента. В Табл.2 представлены примерные направления работ в этой области.
Табл. 2
Предварительная экспертиза состояния дел экономического субъекта
Направление проверки | Источники получения данных | Способ получения данных |
Сведения о заказчике | Учредительные документы | Документальное подтверждение сведений |
Сведения об учредителях предприятия-заказчика | Учредительные документы | Документальное подтверждение сведений |
Сведения о регистрации заказчика | Учредительные и прочие регистрационные документы | Документальное подтверждение сведений |
Сведения об органах управления предприятия-заказчика | Учредительные документы | Документальное подтверждение сведений |
Данные об организационной и штатной структуре заказчика (наличие зависимых организаций, структурных подразделений, отдельно хозяйствующих субъектов, отделов и служб заказчика и т.д.) | Учредительные документы, приватизационные планы, данные отдела делопроизводства, кадров, другие документы | Устный опрос ответственных лиц |
Основные характеристики вида (видов) деятельности заказчика | Уставные документы | Документальное подтверждение сведений |
Данные об основных экономических службах заказчика: планово-экономическом; финансовом; отделе труда и заработной платы. | Приказы и распоряжения об организации экономических служб, сведения о штатной структуре заказчика | Устный опрос и документальное подтверждение сведений |
Данные о составе и численности работников заказчика | Данные отдела труда и заработной платы, бухгалтерии и финансового отдела | Документальное подтверждение сведений |
Данные о бухгалтерии: составе и численности; структуре бухгалтерии (группы, отдела и т.д.); системе учета (свода) и отчетности; автоматизации учетного процесса | Распорядительная документация по бухгалтерии | Документальное подтверждение сведений, устный опрос |
Сведения об открытых счетах (рублевых и валютных, их количество) | Планы приватизации, отчетные документы | Документальное подтверждение, устный опрос |
Валюта баланса по состоянию на начало периода, подлежащего проверке | Данные баланса | Документальное подтверждение сведений |
Финансовое состояние заказчика на момент проведения экспертизы (по трем параметрам) | Данные баланса | Документальное подтверждение |
Остатки средств (по данным баланса на начало и конец периода, подлежащего проверке), тождественность их данным, отраженным в Главной книге | Данные баланса и Главной книги | Документальное подтверждение (сверка на наличие расхождений) |
Данные о системе внутреннего аудита и финансового контроля | Уставные документы, распорядительная документация | Документальное подтверждение |
Сведения о должностных лицах, с которыми необходимо контактировать на первоначальном этапе проверки | Сведения отдела делопроизводства, секретариата и бухгалтерии. | Устный опрос |
Данные о последней проведенной проверке налоговыми органами | Акт налоговой инспекции других проверок | Документальное подтверждение |
Сведения о документообороте предприятия по бухгалтерскому учету | Просмотр дел и расчет по примерному нормативу | В разрезе намечаемых участков проводимых работ (аудиторской, выборочной и т.д.) |
Расчет аудиторских и других рисков | Формализованный расчет | Расчет, оформляемый аудитором |
Расчет времени, необходимого для проверки | Формализованный расчет | Расчет, оформляемый аудитором |
Общепринятые методики контроля могут быть расширены процедурами соответствующими специфике деятельности организации.
2. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 28 декабря 2013 г. № 425-ФЗ// Справочная правовая система «Гарант-Классик+». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Гарант аэро».
3. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федер. закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 28 декабря 2013 г. № 396-ФЗ// Справочная правовая система «Гарант-Классик+». Разд. «Законодательство». Информ. банк «Гарант аэро».
4. Алдарова Т.М. Понятие существенности и достоверности в аудите [Текст]:Аудиторские ведомости/Т.М. Алдарова.– М.:ИНФА-М, 2010. – 156 с.
5. Андреев В.Д. Внутренний аудит [Текст]: Учебное пособие / В.Д. Андреев – М.: Финансы и статистика, 2011. – 464 с.
6. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. [Текст]: учебник. –М.: Дашков и Ко, 2013. – 686 с.
7. Кипор А.Г. Аудит расчетов по оплате труда / А.Г. Кипор // Зарплата – 2013г. - № 7.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. [Текст] 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011. — 504 с.
9. Любушин Н.П. Экономический анализ [Текст] : Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 575 с.
10. Миргородская Т.В. Аудит [Текст]: учебное пособие / Т.В. Миргородская – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2011. – 288 с.
11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] : учебник, 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. — 536 с.
12. Чувакова С.Г. Аудиторские проверки [Текст]: учебное пособие / С.Г. Чувакова – М.: Дашков и Ко, 2012. – 272 с.
13. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов [Текст] : Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2009. - 512с.
14. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа [Текст] : 3-е изд., доп. - М.: Инфра-М, 2011. — 352 с.
.png)
